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今年以來，已經(jīng)有多家教培機(jī)構(gòu)被頂格處罰，行業(yè)內(nèi)的震蕩尚未平息，國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)文指出“以稅收風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管。重點(diǎn)聚焦?fàn)I利性教育機(jī)構(gòu)等行業(yè)，重點(diǎn)查處虛開、隱瞞收入、虛列成本等涉稅違法行為”。教培機(jī)構(gòu)之所以被稅局選定為重點(diǎn)的檢查對(duì)象，是由于行業(yè)現(xiàn)狀存在著諸多的涉稅問題。處于高速發(fā)展的教育行業(yè)，在外部環(huán)境如此嚴(yán)峻的情況下，每個(gè)機(jī)構(gòu)都需要了解自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部管理，做好應(yīng)對(duì)措施，從根源上實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)和降本增效的雙贏局面。

教培行業(yè)的稅收屬性

教育機(jī)構(gòu)按組織形式可以分為公辦學(xué)校和民辦機(jī)構(gòu)，民辦機(jī)構(gòu)又可劃分為營(yíng)利性組織和非營(yíng)利性組織。當(dāng)前教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策更傾向于公辦學(xué)校和非營(yíng)利性組織，對(duì)符合條件的各類學(xué)校、幼兒園免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅項(xiàng)。市場(chǎng)化運(yùn)作的營(yíng)利性教育機(jī)構(gòu)，并沒有特殊的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)依法納稅。主要涉及的稅種包括增值稅及附加稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、個(gè)人所得稅等。

從增值稅口徑上，教育服務(wù)是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅；一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以按照一般計(jì)稅方法適用6%稅率，也可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用3%征收率。

教培行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的錯(cuò)配問題

從收入的角度來看，教培機(jī)構(gòu)多數(shù)采取預(yù)收學(xué)費(fèi)的方式，即預(yù)付式消費(fèi)。在該種經(jīng)營(yíng)模式下，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的錯(cuò)配問題是教培行業(yè)最重要的稅收風(fēng)險(xiǎn)之一，也是稅務(wù)稽查的重要方向。其本質(zhì)是收入和增值稅“稅會(huì)差異”的體現(xiàn)。

不難發(fā)現(xiàn)，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間通常早于會(huì)計(jì)上的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，很多財(cái)務(wù)人員都忽視了這一問題（或者內(nèi)心并不認(rèn)可該方式），無形中產(chǎn)生了稅收風(fēng)險(xiǎn)隱患。

實(shí)踐中，稅企之間對(duì)于“發(fā)生應(yīng)稅行為”始終存在爭(zhēng)議。部分教培機(jī)構(gòu)的觀點(diǎn)認(rèn)為：教學(xué)活動(dòng)是一個(gè)持續(xù)的行為，“發(fā)生”應(yīng)稅行為不應(yīng)該是某個(gè)時(shí)點(diǎn)，而是一個(gè)時(shí)間段的概念。此類爭(zhēng)議不僅存在于教培行業(yè)，對(duì)于采取類似商業(yè)模式的服務(wù)行業(yè)均如此。

筆者建議，教培企業(yè)要結(jié)合自身的商業(yè)模式及盈利模式做好定性分析，核心問題應(yīng)請(qǐng)示主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好預(yù)判，防患于未然。

隱匿收入的風(fēng)險(xiǎn)

部分教育企業(yè)為了降低稅負(fù)成本，故意隱瞞收入。教培機(jī)構(gòu)的主要服務(wù)對(duì)象為個(gè)人，索取發(fā)票的意識(shí)不強(qiáng)，以收據(jù)替代發(fā)票作為購(gòu)課憑據(jù)。因此，企業(yè)的收入分為了“已開票”和“未開票”收入兩大類，前者通過增值稅稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票，在以票控稅的體制下，受到稅局的嚴(yán)格管控；而后者由于未開具增值稅發(fā)票，很多企業(yè)抱有僥幸心理，對(duì)“未開具發(fā)票”部分予以隱瞞，未實(shí)際申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額。

另外，在電子支付逐漸發(fā)達(dá)的大環(huán)境下，企業(yè)通常使用微信、支付寶二維碼進(jìn)行收款，也有學(xué)生家長(zhǎng)為了方便，將學(xué)費(fèi)直接轉(zhuǎn)賬給教師，此類方式也給隱瞞收入提供了天然的便利。這種情況下，企業(yè)往往會(huì)設(shè)置內(nèi)外兩套賬，外賬用于稅務(wù)申報(bào)、工商檢查，內(nèi)賬用于自身管理甚至是外部融資。

企業(yè)這種掩耳盜鈴的做法實(shí)則屬于偷稅騙稅，已經(jīng)觸及到了稅法的紅線。稅局通過收支比對(duì)、調(diào)取授課資料、聯(lián)合銀行、工商等部門共享信息等手段，很容易就能發(fā)現(xiàn)端倪。隨著金稅四期的上線，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式也逐漸向大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變，對(duì)各納稅主體的涉稅情況進(jìn)行更全面的監(jiān)控。

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“裂變營(yíng)銷”等市場(chǎng)推廣費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

隨著在線教育平臺(tái)的崛起，“燒錢”搞營(yíng)銷聚流量已經(jīng)成為教育行業(yè)的共識(shí)，更是出現(xiàn)了各種新型的營(yíng)銷方式，如裂變營(yíng)銷、冠名綜藝節(jié)目、做彈幕廣告、贈(zèng)送學(xué)習(xí)禮包、線上定向推送等。伴隨新營(yíng)銷模式的出現(xiàn)，對(duì)企業(yè)的財(cái)稅處理也存在著一定的挑戰(zhàn)。

企業(yè)通過發(fā)放現(xiàn)金紅包、拼團(tuán)折扣、大額補(bǔ)貼等方式進(jìn)行裂變營(yíng)銷，獲取客戶，在不同的營(yíng)銷模式下，企業(yè)如何確認(rèn)應(yīng)稅收入、列支成本費(fèi)用，是否需要按照視同銷售進(jìn)行處理。對(duì)于其他個(gè)人獲得的收益，很可能屬于偶然性的收入，企業(yè)應(yīng)為其承擔(dān)代扣代繳個(gè)稅的納稅義務(wù)。除此外，還要關(guān)注下述問題是否已按照正確的方式進(jìn)行處理：

• 賬目中列支的成本費(fèi)用是否與教學(xué)收入相關(guān)；當(dāng)和無法提供發(fā)票的納稅主體合作時(shí)，是否可以獲取合規(guī)的稅前扣除憑證；不同合作模式下約定的稅款承擔(dān)方是否符合稅法規(guī)定。

• 高額的市場(chǎng)推廣費(fèi)是否超過企業(yè)所得稅“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在這種壓力的倒逼下，企業(yè)是否還能對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行正確列支。

• 是否存在招生費(fèi)用直接沖減收入的情況。

• 通過外購(gòu)禮品的方式用于贈(zèng)送目標(biāo)客戶或隨機(jī)贈(zèng)送，是否需要視同銷售。

• 給本機(jī)構(gòu)學(xué)員贈(zèng)送禮品或者采用積分兌禮的方式獎(jiǎng)勵(lì)學(xué)員，是否需要視同銷售。

“辦學(xué)許可證”等資質(zhì)問題

營(yíng)利性教育機(jī)構(gòu)并非沒有任何稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。由于行業(yè)特殊，教培機(jī)構(gòu)獲取可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票較少，往往使得增值稅整體稅負(fù)高于3%，因此實(shí)踐中，很多企業(yè)會(huì)選擇簡(jiǎn)易征收的方式。而個(gè)別培訓(xùn)機(jī)構(gòu)并沒有取得《辦學(xué)許可證》，通過“掛靠”在有辦學(xué)許可證的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)下經(jīng)營(yíng)，此類情況不符合教育服務(wù)簡(jiǎn)易征收的規(guī)定此類問題在“在線教育”領(lǐng)域尤為明顯。在線教育作為“教育”與“互聯(lián)網(wǎng)”的結(jié)合體，既需要符合教育行業(yè)的政策規(guī)范，也需要滿足與互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的規(guī)范管理要求。現(xiàn)有法律法規(guī)并未明確規(guī)定在線培訓(xùn)機(jī)構(gòu)是否需要取得辦學(xué)許可，操作中大多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)教育公司并未取得辦學(xué)許可。

除此外，教育市場(chǎng)上還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個(gè)體工商戶、未登記注冊(cè)的無照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個(gè)人。此類主體是否有足夠的納稅意識(shí)以及正確處理稅務(wù)事項(xiàng)的能力還有待商榷。

錯(cuò)用/濫用稅收（優(yōu)惠）政策

隨著“減稅降費(fèi)”措施加速落地，越來越多的市場(chǎng)主體因此受益，在年初，多項(xiàng)已到期政策均已延期。同時(shí)，稅局給予了納稅人更大的自主判斷權(quán)，在很多優(yōu)惠政策適用條件上采取“自主判斷、自主申報(bào)、自主享受”的方式。在簡(jiǎn)化納稅程序的同時(shí)，也將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了納稅人。在這種情況下，企業(yè)自身要做好研判，正確使用稅收政策。

近期，有教育機(jī)構(gòu)和筆者反映，稅局對(duì)該機(jī)構(gòu)的銷售圖書收入提出異議。該培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在提供考證培訓(xùn)的同時(shí)銷售圖書，企業(yè)對(duì)銷售圖書收入適用了免稅政策。據(jù)了解，企業(yè)銷售的“圖書”實(shí)為企業(yè)自己編寫的內(nèi)部講義，而根據(jù)《增值稅部分貨物征稅范圍注釋》規(guī)定，“圖書是指由國(guó)家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版，采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的書籍及圖片”。因此，內(nèi)部講義不能適用免稅政策，須按照法定稅率納稅。另外，如培訓(xùn)機(jī)構(gòu)銷售的圖書確實(shí)符合稅法規(guī)定，可以如實(shí)適用政策，充分享受國(guó)家給予的稅收紅利。

另外，企業(yè)還存在錯(cuò)判“混合銷售和兼營(yíng)”的情形。有的教育機(jī)構(gòu)采取“自主經(jīng)營(yíng)與品牌加盟”相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)模式，授權(quán)加盟方使用教育品牌、教學(xué)資源等，同時(shí)收取加盟費(fèi)。對(duì)于加盟費(fèi)收入，在稅法口徑上屬于特許權(quán)使用費(fèi)，按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用6%的稅率。教育服務(wù)屬于“銷售服務(wù)-生活服務(wù)-教育醫(yī)療服務(wù)-教育服務(wù)”的四級(jí)子稅目，雖然稅率相同，但是適用的稅目不同。需要注意的是，如果教育機(jī)構(gòu)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法，只有教育服務(wù)收入才能適用3%征收率，加盟費(fèi)等其他收入仍要按相應(yīng)稅率納稅。

高人力成本下的“花式避稅”

教培機(jī)構(gòu)最核心的資源就是師資，優(yōu)秀的教職團(tuán)隊(duì)伴隨著高昂的人力成本與稅收負(fù)擔(dān)。為了減輕人員帶來的稅務(wù)壓力，市場(chǎng)中出現(xiàn)了各種“花避節(jié)稅”的方法，這些良莠不齊的避稅方案必然成為稅局的重要關(guān)注點(diǎn)。常見的問題有：

• 對(duì)在職教師，通過賬內(nèi)、賬外兩處發(fā)放工資的現(xiàn)象。對(duì)公賬戶發(fā)放的工資正常申報(bào)個(gè)稅，另一部分通過個(gè)人卡支付，未申報(bào)個(gè)人所得稅?！拔咫U(xiǎn)一金”也僅按照賬內(nèi)發(fā)放的工資作為扣除基數(shù)。

• 對(duì)兼職教師的課酬，未依法代繳扣繳勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)稅，無法取得發(fā)票作為稅前扣除的憑證。部分機(jī)構(gòu)通過“買票”或“替票”的方式掩蓋兼職人員成本。

• 很多在線教育平臺(tái)通過靈活用工、成立工作室等方式解決編外教師的課酬問題，變雇傭關(guān)系為合作關(guān)系。很多中介機(jī)構(gòu)存在著諸多亂象，披著靈活用工的外衣虛開發(fā)票，教育機(jī)構(gòu)應(yīng)該慎重選擇合作方，在稅務(wù)合規(guī)的前提下降本增效。

企業(yè)通常只關(guān)注日常的稅負(fù)成本，卻忽略了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的違規(guī)成本。由于納稅主體的稅務(wù)管理能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，導(dǎo)致企業(yè)補(bǔ)繳稅款、滯納金，甚至罰款的案例比比皆是。同時(shí)稅收成本還體現(xiàn)在企業(yè)納稅信用等級(jí)的評(píng)定上，在“以數(shù)管稅”和“‘信用+風(fēng)險(xiǎn)’動(dòng)態(tài)監(jiān)管”的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理背景下，良好的納稅信用評(píng)級(jí)對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。

結(jié)語

對(duì)教培行業(yè)的從嚴(yán)管理可能將成為常態(tài)，切勿再因稅務(wù)管理不當(dāng)而陷入困境。企業(yè)要增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，有能力的企業(yè)應(yīng)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)系統(tǒng)，將稅務(wù)管理的重點(diǎn)從納稅申報(bào)延伸至稅收風(fēng)險(xiǎn)管控上。其次，要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，對(duì)于不斷發(fā)生變化的財(cái)稅政策，要高度重視與關(guān)注。同時(shí)，要善于借助專業(yè)人士的力量，一切稅收籌劃的起點(diǎn)都是合法合規(guī)。

本文轉(zhuǎn)載自微信公眾號(hào)“桃李財(cái)稅“（ID：Taoli-tax）。文章為作者獨(dú)立觀點(diǎn)，不代表芥末堆立場(chǎng)，轉(zhuǎn)載請(qǐng)聯(lián)系原作者。