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摘要：多年來，北京大學(xué)中國(guó)教育財(cái)政科學(xué)研究所與各省地方財(cái)政部門和教育部門共同開展中小學(xué)費(fèi)用（支出）功能分類課題。隨著政府會(huì)計(jì)改革的推進(jìn)，我們于2016年開展了權(quán)責(zé)發(fā)生制下教育費(fèi)用功能分類課題，將教育業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用按照教育行業(yè)運(yùn)行規(guī)律進(jìn)行劃分，進(jìn)而進(jìn)行成本核算，以期為我國(guó)中小學(xué)的資源配置提供理論和現(xiàn)實(shí)依據(jù)。

一、研究背景和意義

• （一）研究背景
  

長(zhǎng)期以來，我國(guó)公共事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算體系是以收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)核算體系已經(jīng)無法科學(xué)、全面、準(zhǔn)確地反映公共事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用，不利于強(qiáng)化政府資產(chǎn)管理、降低行政成本、提升公共服務(wù)績(jī)效、有效防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，難以滿足建立現(xiàn)代財(cái)政制度、促進(jìn)財(cái)政長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展和推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的要求。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算辦法也對(duì)教育事業(yè)單位的成本計(jì)量與科學(xué)研究帶來了一定的弊端。一方面，按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，由于沒有進(jìn)行折舊和攤銷，因而不能真正反映教育培養(yǎng)成本及其變化規(guī)律。另一方面，教育教學(xué)單位的成本信息歸集主要依賴常規(guī)的統(tǒng)計(jì)方法。學(xué)?；蛘呋鶎拥慕逃姓挝蝗藛T根據(jù)上級(jí)的相關(guān)要求，對(duì)學(xué)校的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、調(diào)整及上報(bào)。由此得到的教育成本信息比較粗糙，只能從宏觀上對(duì)比地區(qū)間的差異，無法深入透視教育成本的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，難以為政府部門的決策提供精準(zhǔn)依據(jù)。

為了積極應(yīng)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革所面臨的新形勢(shì)和新問題，根據(jù)新修訂的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《國(guó)務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕45號(hào)）《關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國(guó)發(fā)〔2014〕63號(hào)）等有關(guān)法律、政策精神，我國(guó)將在2020年之前建立起具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。因此，我國(guó)公共事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算體系將會(huì)經(jīng)歷一場(chǎng)全面的制度變革，這也為建立健全教育事業(yè)單位科學(xué)化、精細(xì)化的成本核算方法帶來新的契機(jī)。

長(zhǎng)期以來，北京大學(xué)中國(guó)教育財(cái)政科學(xué)研究所（下文簡(jiǎn)稱“財(cái)政所”）一直關(guān)注教育成本計(jì)量問題的學(xué)術(shù)研究，認(rèn)真探索能切實(shí)反映教育規(guī)律的學(xué)校財(cái)務(wù)核算方式改革的新思路，并為此積極搭建國(guó)內(nèi)相關(guān)專家學(xué)者與基層改革實(shí)踐單位的合作研究平臺(tái)。

2010年，通過借鑒美國(guó)公立教育系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中將教育支出進(jìn)行功能分類的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，財(cái)政所與浙江省財(cái)政廳合作在浙江省五個(gè)縣啟動(dòng)了教育支出功能分類改革試點(diǎn)研究。自2015年1月開始，受教育部財(cái)務(wù)司委托，財(cái)政所在河北省辛集市、湖北省恩施市、陜西省安康市漢濱區(qū)、云南省建水縣啟動(dòng)了“義務(wù)教育支出功能分類改革”課題。同年11月，依據(jù)國(guó)務(wù)院的相關(guān)政策精神，教育部財(cái)務(wù)司向試點(diǎn)四省下發(fā)了《關(guān)于參與開展“權(quán)責(zé)發(fā)生制下教育費(fèi)用功能分類改革”課題研究的通知》，擬在上述課題的基礎(chǔ)上，深入推進(jìn)中小學(xué)財(cái)務(wù)核算體系與管理制度改革的研究，探索在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上教育費(fèi)用功能分類改革的可行思路。

• （二）現(xiàn)實(shí)意義

自本世紀(jì)初至今，各級(jí)黨委政府高度重視教育的均衡發(fā)展問題，公共財(cái)政對(duì)教育單位的支持力度逐年上升，針對(duì)各級(jí)各類學(xué)校的財(cái)政經(jīng)費(fèi)保障體制機(jī)制不斷完善。與此同時(shí)，如何確保公共財(cái)政資金投入的精準(zhǔn)性，提升資金的使用效率，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)經(jīng)費(fèi)的撥款標(biāo)準(zhǔn)，也成為了教育財(cái)政體制改革所面臨的一項(xiàng)重大課題。教育費(fèi)用功能分類試點(diǎn)改革有助于更加清晰地理解和測(cè)量教育成本及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化規(guī)律，協(xié)助決策部門把握教育經(jīng)費(fèi)在基層的真實(shí)用途，有效地甄別教育事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)的保障性成本和發(fā)展性成本，增進(jìn)教育成本的跨地區(qū)可比性，從而為設(shè)定各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥付的標(biāo)準(zhǔn)、增長(zhǎng)速度及各級(jí)財(cái)政的分擔(dān)方式提供客觀依據(jù)。

隨著教育經(jīng)費(fèi)投入的增長(zhǎng)，教育行政主管部門對(duì)教育教學(xué)單位的培養(yǎng)方式及目標(biāo)提出了更高的要求。近年來，為全面提升學(xué)生的綜合素養(yǎng)，教育部制定了詳盡的政策改革方案，并在基層學(xué)校開展了多項(xiàng)改革實(shí)驗(yàn)。教育費(fèi)用功能分類試點(diǎn)改革嘗試將教育部關(guān)于學(xué)生綜合素養(yǎng)的評(píng)價(jià)目標(biāo)與教育成本核算之間建立可操作的計(jì)量框架，測(cè)算為實(shí)現(xiàn)學(xué)生培養(yǎng)的多重目標(biāo)所各自發(fā)生的實(shí)際成本，甄別出經(jīng)費(fèi)投入中的短板效應(yīng)，從而克服了傳統(tǒng)研究只籠統(tǒng)分析教育經(jīng)費(fèi)總體生均經(jīng)費(fèi)需求的弱點(diǎn)，為建立基于學(xué)生綜合素養(yǎng)評(píng)價(jià)體系的教育投入政策奠定了基礎(chǔ)。

在確保課題研究的學(xué)術(shù)嚴(yán)謹(jǐn)性和政策內(nèi)涵的前提下，我們?cè)谠圏c(diǎn)工作中也充分考慮到了基層學(xué)校的實(shí)際情況和迫切需求。一方面，政府會(huì)計(jì)改革在教育事業(yè)單位的實(shí)施將要求基層學(xué)校在一段時(shí)間內(nèi)并行處理收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩套賬目，這無疑會(huì)增加學(xué)校財(cái)務(wù)人員的工作量。由于基層學(xué)校普遍缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，因而必須要研發(fā)一套現(xiàn)實(shí)可行的核算辦法及軟件工具，在保證落實(shí)中央政策要求的前提下，盡量減緩基層財(cái)務(wù)人員的工作壓力。另一方面，課題所提出的費(fèi)用功能分類方法又要具備充分的靈活性，以滿足基層學(xué)校在內(nèi)部管理方面的多樣化需求?；谶@些考量，我們?cè)谠圏c(diǎn)工作中不斷嘗試優(yōu)化教育功能分類的科目設(shè)置架構(gòu)，改進(jìn)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，努力做到根據(jù)學(xué)校的實(shí)際需要來設(shè)計(jì)不同的科目分類框架，并盡量使不同的框架彼此之間實(shí)現(xiàn)可換算的目標(biāo)。我們同時(shí)鼓勵(lì)基層學(xué)校和教育、財(cái)政行政部門主動(dòng)分析試點(diǎn)數(shù)據(jù)并將之運(yùn)用到地方教育財(cái)政的決策和學(xué)校的實(shí)際管理之中，以便從中總結(jié)更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

二、研究成果

權(quán)責(zé)發(fā)生制下的教育費(fèi)用功能分類課題的目的是，探索在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，通過會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生按功能和經(jīng)濟(jì)（用途）分類的費(fèi)用信息，然后與收入信息相配合，編制出中小學(xué)收入費(fèi)用表和費(fèi)用明細(xì)表，以及功能分類費(fèi)用和經(jīng)濟(jì)分類費(fèi)用的交叉表。此處，所謂教育費(fèi)用是指學(xué)?；蚪逃到y(tǒng)提供教育服務(wù)所消耗資源的價(jià)值。通過費(fèi)用功能分類改革，還可將學(xué)校的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行核算，形成權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的資產(chǎn)負(fù)債表。

課題的實(shí)施步驟為：首先，實(shí)現(xiàn)從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，完成固定資產(chǎn)折舊系統(tǒng)和存貨管理系統(tǒng)的搭建；其次，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制下教育費(fèi)用功能分類科目框架；最后，形成教育費(fèi)用功能分類財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)教育成本的核算和研究。

• （一）教育費(fèi)用功能分類改革的會(huì)計(jì)環(huán)境

1．固定資產(chǎn)折舊和存貨管理系統(tǒng)的搭建

要從收付實(shí)現(xiàn)制原則轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需要搭建學(xué)校固定資產(chǎn)折舊和存貨管理的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。通過各個(gè)試點(diǎn)的共同努力，依據(jù)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的現(xiàn)有規(guī)定，并結(jié)合中小學(xué)固定資產(chǎn)的使用情況，我們編制了《試點(diǎn)單位固定資產(chǎn)折舊年限表（試行）》。同時(shí)，各個(gè)試點(diǎn)均在不同程度上開展了學(xué)校固定資產(chǎn)的清查工作。辛集市教育局開發(fā)了一套固定資產(chǎn)軟件系統(tǒng)，通過掃碼錄入方式，高效便捷地完成了固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)和折舊核算工作。此外，辛集市教育局還開發(fā)了一套存貨在線管理系統(tǒng)軟件，及時(shí)反映學(xué)校的低值易耗品存貨管理情況，并將之與供應(yīng)商的系統(tǒng)聯(lián)系起來，使學(xué)校低值易耗品的存貨攤銷工作得以便捷地完成。

2．教育費(fèi)用功能分類的科目設(shè)置思路

實(shí)現(xiàn)與政府會(huì)計(jì)改革的對(duì)接

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》（征求意見稿），行政事業(yè)單位在費(fèi)用分類科目的一級(jí)科目上將統(tǒng)一運(yùn)用以下格式：

目前的政府會(huì)計(jì)改革，一方面要在行政事業(yè)單位中統(tǒng)一費(fèi)用科目的設(shè)置（如表1），另一方面又要在“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目中，給予各類行政事業(yè)單位自主設(shè)計(jì)的空間。為了更好地對(duì)接政府會(huì)計(jì)改革的要求，中小學(xué)教育費(fèi)用功能分類科目中的一級(jí)費(fèi)用科目遵照了以上形式，以保證財(cái)政部門核算歸集數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性要求。

靈活的教育費(fèi)用功能分類框架

目前，我國(guó)中小學(xué)校會(huì)計(jì)人員大多為兼職人員，其會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素養(yǎng)達(dá)不到企業(yè)財(cái)務(wù)人員的水平。因此，我們一直在探索一套靈活簡(jiǎn)便的功能科目設(shè)置方法，既能減緩中小學(xué)會(huì)計(jì)人員的工作壓力，又能滿足各級(jí)行政部門的決策需求，也可以滿足學(xué)校成本管理的現(xiàn)實(shí)需要。通過幾年來的試點(diǎn)實(shí)踐，我們認(rèn)為，采取靈活的教育費(fèi)用功能分類的科目框架作為“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”的子科目是一個(gè)可行做法。

我們將功能分類科目構(gòu)建成一個(gè)開放的系統(tǒng)。其靈活性體現(xiàn)在，隨著實(shí)際政策目標(biāo)或者管理目的的調(diào)整，核算重點(diǎn)也可以隨之改變。具體來說：

從財(cái)政的角度出發(fā)，直接按照以下最初的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行即可。費(fèi)用類包括五大類：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、資產(chǎn)損失和其他費(fèi)用。其中業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用在教育領(lǐng)域指的就是教育業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用。這樣做的好處是，從政府會(huì)計(jì)的角度，各個(gè)事業(yè)單位以及行政單位的核算數(shù)據(jù)，可以一并歸集到統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中。

如果從教育行業(yè)本身出發(fā)，考慮“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”的功能分類問題，首先要明確教育業(yè)務(wù)的本質(zhì)是培養(yǎng)學(xué)生，是一種對(duì)學(xué)生的認(rèn)知產(chǎn)生積極影響的活動(dòng)。整個(gè)學(xué)校業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展要么直接用于培養(yǎng)學(xué)生、要么間接用于培養(yǎng)學(xué)生。判斷什么是直接或間接為培養(yǎng)學(xué)生服務(wù)的，主要依據(jù)是是否服務(wù)于學(xué)生的認(rèn)知發(fā)展。由此我們區(qū)分出，直接的活動(dòng)是用于培養(yǎng)學(xué)生的費(fèi)用，包括學(xué)科教學(xué)、實(shí)踐活動(dòng)、研究學(xué)習(xí)項(xiàng)目等，在此我們稱為教育業(yè)務(wù)費(fèi)用；間接用于培養(yǎng)學(xué)生的活動(dòng)，主要包括兩種：一種與學(xué)生的認(rèn)知增長(zhǎng)無關(guān)，但是為學(xué)生的認(rèn)知增長(zhǎng)提供了身心健康的支持（例如，心理咨詢、課后娛樂活動(dòng)、家?；?dòng)、學(xué)生補(bǔ)助等），另一種為學(xué)生的認(rèn)知活動(dòng)提供了環(huán)境（例如，食堂、住宿、校園環(huán)境等）。

基于以上所建立起來的教育業(yè)務(wù)框架，我們來分析不同層次的教育系統(tǒng)對(duì)于核算內(nèi)容的需求以及功能分類的呈現(xiàn)形式。

從中央教育決策部門的角度出發(fā)，其需求主要是，確定教育的發(fā)展方向、平衡各地的教育差異、以及處理全國(guó)教育的應(yīng)急問題。以往教育部通過教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)中心編寫《中國(guó)教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)年鑒》來反映全國(guó)各地教育經(jīng)費(fèi)使用情況。這種方式有其自身的不足，其根本源于它的收集方式，是由財(cái)政系統(tǒng)的決算數(shù)據(jù)調(diào)整而來，一方面這種統(tǒng)計(jì)和估算的形式導(dǎo)致了教育經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)的失真，另一方面由于建立在經(jīng)濟(jì)分類科目的基礎(chǔ)之上，因而無法反映教育的業(yè)務(wù)，很難為教育部的決策提供數(shù)據(jù)服務(wù)。

在政府會(huì)計(jì)改革新背景下，財(cái)政部將“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”下的科目設(shè)置權(quán)力交付給了各個(gè)行政事業(yè)部門。對(duì)中央教育決策機(jī)構(gòu)來說，采用一個(gè)更加科學(xué)的、更加敏銳反映教育方向的指標(biāo)，有助于中央教育政策的制定和調(diào)整。一種最簡(jiǎn)潔的反映“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”的辦法是，將其劃分為：教學(xué)費(fèi)用、支持性服務(wù)費(fèi)用以及其他費(fèi)用。教育業(yè)務(wù)費(fèi)圍繞著學(xué)生的教育展開；支持性服務(wù)費(fèi)用圍繞著學(xué)生的身心健康、吃住行展開；其他費(fèi)用包括離退休人員的費(fèi)用、附屬單位的費(fèi)用等。簡(jiǎn)約的科目框架背后的內(nèi)涵是極其豐富的，可以包含教育的各個(gè)方面，并且，隨著教育模式的改變子科目的設(shè)置也可以發(fā)生改變。這樣劃分的優(yōu)勢(shì)是，可以判斷一個(gè)學(xué)?；蛘咭粋€(gè)地區(qū)的教育是否將錢花在教育學(xué)生身上。實(shí)際上，中央教育決策機(jī)構(gòu)的需求往往并不滿足于僅僅采用如此簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算科目框架，會(huì)根據(jù)國(guó)家教育政策的變化，來確定考察的側(cè)重點(diǎn)，而相應(yīng)地增加一些科目。因此，在“教學(xué)費(fèi)用”“支持性服務(wù)費(fèi)用”以及“其他費(fèi)用”基礎(chǔ)之上，借鑒美國(guó)的教育支出功能分類的設(shè)置體系，我們將“支持性服務(wù)費(fèi)用”劃分為“教學(xué)支持性服務(wù)費(fèi)用”“學(xué)生支持性服務(wù)費(fèi)用”“后勤服務(wù)費(fèi)用”。同時(shí)，為了更好地核算成本，我們?cè)黾恿恕爸苯淤M(fèi)用”和“間接費(fèi)用”。直接費(fèi)用將會(huì)歸入直接成本，間接費(fèi)用則會(huì)歸集成為間接成本，然后再將間接成本通過合理的分配方式歸到成本對(duì)象中。

在中央教育決策部門將科目核算的框架確定下來之后，地方教育行政部門可以在不違背中央的功能科目核算框架的基礎(chǔ)上，根據(jù)地方的管理需要，靈活設(shè)置下級(jí)科目。一則可以保持各個(gè)地方教育行政部門數(shù)據(jù)歸集的統(tǒng)一性，二則可以滿足地方教育行政部門靈活核算的需要。

總的來看，地方對(duì)靈活設(shè)置科目的需求完全來源于管理的需要，而這個(gè)差異是極大的。地方教育行政部門對(duì)教育的監(jiān)管可能的關(guān)注點(diǎn)是：第一，是否實(shí)現(xiàn)了教育均衡；第二，是否有浪費(fèi)資金的現(xiàn)象；第三，教育的改革效果是否明顯；第四，教育的投入傾向與質(zhì)量的關(guān)系。而這些都是建立在對(duì)當(dāng)前我國(guó)中小學(xué)課程的理解的基礎(chǔ)之上的。

我們簡(jiǎn)要了解一下當(dāng)前我國(guó)中小學(xué)的課程模式，為各地教育行政部門的教育管理提供幫助。當(dāng)前我國(guó)的課程模式主要以國(guó)家課程、地方課程和校本課程三級(jí)課程體系組成，即充分體現(xiàn)了課程的統(tǒng)一性和靈活性。這種課程模式又是建立在對(duì)固定學(xué)科的考核基礎(chǔ)之上的，因而分科教學(xué)構(gòu)成了學(xué)校教育教學(xué)的主要形式。同時(shí)由于學(xué)校對(duì)課程具有一定的支配權(quán)，因而學(xué)校的特色課程（校本課程）成為我國(guó)課程模式中另一個(gè)重要形式，因而總體來看，我國(guó)中小學(xué)的課程模式是“分科課程+特色課程”。隨著西方教育理念和教育模式的引入，公立學(xué)校體系也常常用項(xiàng)目課程作為校本特色課程。一些好的學(xué)校打破了單一的校本特色課程模式，走向了豐富多元的校本特色課程體系，其中就包括項(xiàng)目課程。這種課程模式常常可以歸納為“分科課程+多元特色課程”。因而根據(jù)我國(guó)課程模式的特色，我們可以在功能科目中看到“教學(xué)費(fèi)用”的下屬科目是非常豐富的，考察的目的不同，對(duì)“教學(xué)費(fèi)用”的劃分也是不一樣的。

例如，在基層的中小學(xué)中常常發(fā)現(xiàn)這樣的現(xiàn)象，對(duì)于不用考試的學(xué)科（如體育、美術(shù)、音樂），學(xué)校常常不開或者少開。針對(duì)這一現(xiàn)象，以往地方教育行政部門只有通過實(shí)地考察，才能知道各學(xué)校課程開設(shè)是否齊全，這需要耗費(fèi)大量的人力。實(shí)際上教育行政部門可以在“教育業(yè)務(wù)費(fèi)用”功能科目之下，單列這些學(xué)科。以便重點(diǎn)考察相關(guān)弱勢(shì)學(xué)科的財(cái)務(wù)費(fèi)用情況，來實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)校辦學(xué)的監(jiān)管。但是這么做也有一個(gè)不足，增加了財(cái)務(wù)人員的工作量。那么解決的辦法是，將重點(diǎn)考察的學(xué)科或者學(xué)科集群?jiǎn)瘟杏凇敖逃龢I(yè)務(wù)費(fèi)用”功能科目，非重點(diǎn)考察的學(xué)科科目則列為“其他課程”。以一學(xué)校要美術(shù)課程成本為例，具體見下表：

在我們課題的浙江試點(diǎn)的科目設(shè)置中，為了考察學(xué)校特色課程的開展情況，試點(diǎn)將“教育業(yè)務(wù)支出”劃分為“統(tǒng)一課程”和“特色課程”。

我們?cè)谠圏c(diǎn)中，多方位地運(yùn)用了上述功能科目設(shè)置的思路。例如，安康漢濱區(qū)教育局提出了要將“教育費(fèi)用”劃分為“德育”“智育”“體育”“美育”“通用技術(shù)”“其他教育”的學(xué)科集群式科目。其原因在于，當(dāng)前部分學(xué)校由于活動(dòng)場(chǎng)地或者專任教師的原因，不開或者少開某些課程，體育、美術(shù)和音樂便屬于常常被忽視的學(xué)科。特別是由于城鎮(zhèn)化的影響，城市學(xué)校的體育課程和活動(dòng)減少。采取上述功能分類方法之后，就可以清晰地觀察學(xué)校在各學(xué)科集群上的資金使用情況，輔助教育行政部門進(jìn)行更加有效的管理工作。

辛集試點(diǎn)在以上費(fèi)用功能分類基礎(chǔ)上多增加了一個(gè)維度，區(qū)分出了“保障性費(fèi)用”和“發(fā)展性費(fèi)用”，用于考量學(xué)校辦學(xué)中經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)情況以及辦學(xué)發(fā)展方向。

上述方法既簡(jiǎn)化了費(fèi)用歸集和分配的步驟，又達(dá)到了精準(zhǔn)核算的目的，同時(shí)也不影響生均培養(yǎng)總成本的計(jì)算。決策部門在獲取相關(guān)費(fèi)用信息之后，便可相應(yīng)地調(diào)整經(jīng)費(fèi)撥款的標(biāo)準(zhǔn)和配置方法，以保障弱勢(shì)學(xué)科的正常教學(xué)活動(dòng)。

對(duì)于經(jīng)濟(jì)條件和會(huì)計(jì)人力資源條件充足的地區(qū)，也可以采用一套更加精細(xì)化的功能科目分類體系。精細(xì)化的核算框架首先是將成本核算細(xì)化到每一個(gè)教學(xué)元素（如，每一個(gè)年級(jí)、每一門課程），再根據(jù)不同的政策或管理目標(biāo)，對(duì)各種元素進(jìn)行組合，最終達(dá)成多元成本核算的目的。

• （二）基于教育費(fèi)用功能分類科目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及其報(bào)表生成

財(cái)務(wù)報(bào)表主要為了滿足外部使用者的需要，同時(shí)也為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)成本核算提供了數(shù)據(jù)信息。目前，我們使用了兩種方式來獲得教育費(fèi)用功能分類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。第一種是通過會(huì)計(jì)記賬的方式來生成相關(guān)數(shù)據(jù)，主要借助計(jì)算機(jī)軟件直接生成教育費(fèi)用功能分類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。這種做法需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)升級(jí)，才能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)數(shù)據(jù)生成。在各試點(diǎn)單位中，辛集市采取了這種方式。

另一種方式是，在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，通過調(diào)賬的方式得到教育費(fèi)用功能分類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。為此，我們編制了《中小學(xué)教育費(fèi)用功能分類財(cái)務(wù)報(bào)告操作手冊(cè)》，以此作為調(diào)賬的依據(jù)。目前，恩施市、建水縣和安康漢濱區(qū)均采用此方式。其優(yōu)點(diǎn)在于，無需更新現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)便可生成相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

我們還制定了《中小學(xué)教育費(fèi)用功能分類改革提綱（草案）》，詳細(xì)論述了中小學(xué)教育費(fèi)用功能分類改革的背景、目標(biāo)與會(huì)計(jì)原則，資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、費(fèi)用功能分類明細(xì)表的設(shè)計(jì)，總賬科目和明細(xì)科目的設(shè)置，以及其他各項(xiàng)輔助性工作的安排。在報(bào)表的設(shè)計(jì)過程中，為了更好地與政府會(huì)計(jì)改革的思路對(duì)接，我們的方案與《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》（征求意見稿）中的會(huì)計(jì)報(bào)表格式保持一致。

我們將在“推進(jìn)‘權(quán)責(zé)發(fā)生制下教育費(fèi)用功能分類改革’課題，探索基層教育財(cái)務(wù)管理新途徑——河北省辛集市試點(diǎn)情況總結(jié)”一文中呈現(xiàn)，辛集市如何利用教育費(fèi)用功能分類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，生成資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和教育費(fèi)用功能分類明細(xì)表，以及對(duì)三張表格的解釋和說明。

• （三）基于教育費(fèi)用功能分類的成本核算路徑

1．成本核算路徑

我們?cè)诮逃M(fèi)用功能分類改革生成的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上，根據(jù)成本對(duì)象的不同而獲得不同的成本信息。最簡(jiǎn)單的做法是通過調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，得到生均培養(yǎng)成本。從復(fù)雜的角度而言，我們可以核算每門課程的成本信息、年級(jí)成本信息等各種不同成本對(duì)象的成本信息。成本核算的路徑可以概括為：（1）劃分計(jì)入成本與不計(jì)入成本的費(fèi)用；（2）劃分計(jì)入當(dāng)期成本與不計(jì)入當(dāng)期成本的費(fèi)用；（3）區(qū)分直接成本和間接成本；（4）將歸集到各成本池的成本按照成本動(dòng)因分配到成本對(duì)象，計(jì)算出不同對(duì)象的成本。

以下我們將結(jié)合辛集市某城區(qū)學(xué)校的成本核算案例，來具體呈現(xiàn)上述成本核算的路徑。辛集試點(diǎn)采用的功能分類科目基本框架的特點(diǎn)在于，在教育費(fèi)用的直接費(fèi)用中將二級(jí)科目分為：核心課程、非核心課程和綜合實(shí)踐。在核心課程中區(qū)分國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)課程、地方課程，將體育課程歸入非核心課程。綜合實(shí)踐課程以及其他綜合實(shí)踐歸入綜合實(shí)踐科目。為了獲得準(zhǔn)確的課時(shí)量數(shù)據(jù)，試點(diǎn)學(xué)校要提供本校詳細(xì)的事業(yè)數(shù)據(jù)、學(xué)年的任課表、課程表。

（1）劃分計(jì)入成本與不計(jì)入成本的費(fèi)用

從中小學(xué)的教學(xué)活動(dòng)特征出發(fā)，不計(jì)入成本的費(fèi)用主要包括：離退休人員工資福利、附屬單位費(fèi)用、管理費(fèi)用等，因?yàn)榇祟愘M(fèi)用的產(chǎn)生與學(xué)生的培養(yǎng)沒有直接的關(guān)聯(lián)。相關(guān)會(huì)計(jì)科目在教育費(fèi)用功能分類的科目體系中已經(jīng)劃分得很清楚了，很容易進(jìn)行剝離。例如，在功能分類科目中，已經(jīng)將離退休人員工資、附屬單位費(fèi)用單列。我們根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》（征求意見稿）的做法，將行政管理費(fèi)用單獨(dú)列出，因而也很容易剝離。

（2）劃分計(jì)入當(dāng)期成本與不計(jì)入當(dāng)期成本的費(fèi)用

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，要對(duì)基建投資和固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用進(jìn)行折舊，并計(jì)入當(dāng)期成本。同時(shí)，要鑒別出待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，將當(dāng)期的費(fèi)用計(jì)入成本。本課題通過固定資產(chǎn)軟件以及存貨管理軟件來實(shí)現(xiàn)以上功能。

2016年，課題組首次在試點(diǎn)地區(qū)開展權(quán)責(zé)發(fā)生制的研究。雖然借鑒現(xiàn)有關(guān)于折舊的政策文件，經(jīng)課題組的內(nèi)部討論，我們制定了《教育系統(tǒng)固定資產(chǎn)折舊年限表（試行）》（詳見附件一），明確了基建設(shè)施和設(shè)備的折舊年限。但是，在目前的實(shí)際操作中，由于未對(duì)大部分使用年限較長(zhǎng)的基建設(shè)施進(jìn)行資產(chǎn)估值，也無法對(duì)其提取折舊（僅對(duì)一些新建校舍進(jìn)行了估值和折舊），因而我們主要對(duì)購(gòu)置設(shè)備進(jìn)行了折舊，這使得我們目前得到的費(fèi)用數(shù)據(jù)會(huì)低于實(shí)際水平。

對(duì)于中小學(xué)來說，需要進(jìn)行攤銷的項(xiàng)目主要包括一次性購(gòu)買的燃?xì)猓ㄈ济海?bào)刊雜志、保險(xiǎn)費(fèi)用等。在處理方法上，一般是從費(fèi)用發(fā)生的次月進(jìn)行攤銷，一直攤銷到年末。屬于第二年的費(fèi)用，不計(jì)入其中。此外，我們采用事后處理的方式，剔除一些不屬于本期費(fèi)用的項(xiàng)目，例如在2016年支付的2015年的學(xué)生體檢費(fèi)用。因而，在最終的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)果中不存在非本期的費(fèi)用。

（3）區(qū)分直接成本和間接成本

在教育費(fèi)用功能分類科目的設(shè)置中已經(jīng)區(qū)分了直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，直接費(fèi)用主要是指教育教學(xué)的費(fèi)用，間接費(fèi)用包括教學(xué)支持性費(fèi)用、非教學(xué)支持性費(fèi)用（后者包括學(xué)生支持性費(fèi)用、后勤服務(wù)費(fèi)用），以及直接用于教學(xué)的固定資產(chǎn)折舊和攤銷的項(xiàng)目。在這個(gè)環(huán)節(jié)的操作中，只要按照教育費(fèi)用功能分類科目的設(shè)置要求進(jìn)行直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的歸類即可。

（4）按照成本動(dòng)因進(jìn)行成本歸集

學(xué)校教育的成本對(duì)象是多元的。這里，為了更加充分地演示成本歸集的過程，我們將成本對(duì)象確定為課程。我們采用作業(yè)成本法，將資源消耗分配給不同的課程。此處，我們以辛集E小學(xué)為例，來呈現(xiàn)成本核算的過程與結(jié)果。辛集E小學(xué)是一所位于城區(qū)的小學(xué)，學(xué)生人數(shù)是1065人，教師人數(shù)是48人，該校目前沒有在建工程。

①直接費(fèi)用分配到學(xué)科課程中

直接費(fèi)用直接計(jì)入學(xué)科

在辛集的科目設(shè)置中，已經(jīng)將教學(xué)課程區(qū)分為核心課程和非核心課程。直接費(fèi)用中的專用耗材可以直接歸入相應(yīng)的課程中。例如，微機(jī)室安裝閘門的費(fèi)用直接從“核心課程-設(shè)備維修維護(hù)費(fèi)用”，計(jì)入“信息技術(shù)”課程。

對(duì)于教學(xué)通用的辦公耗材和固定資產(chǎn)等，需要按照不同的動(dòng)因進(jìn)行分配。由于國(guó)家課程采用的教材是免費(fèi)的，學(xué)校并未出錢，所以書費(fèi)并未體現(xiàn)在學(xué)校的賬目?jī)?nèi)。地方課程的教材是需要學(xué)校用公用經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的。類似于《小學(xué)生安全讀本》《德潤(rùn)童心》這樣的校本課程，教材購(gòu)買的費(fèi)用均需歸入相應(yīng)的課程成本。教師用書、教輔用書、各科考試試卷費(fèi)用等，直接計(jì)入相應(yīng)課程成本。由于只有部分學(xué)科才會(huì)布置暑假作業(yè)，因此暑假作業(yè)的費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生的學(xué)科科目進(jìn)行分配。

根據(jù)實(shí)際使用的情況按比例分配

關(guān)于教學(xué)通用耗材的使用分配，最為準(zhǔn)確的做法是通過建立庫(kù)存管理系統(tǒng)，將每一筆耗材領(lǐng)用的消耗情況，計(jì)入到相應(yīng)學(xué)科的成本之中。對(duì)于沒有庫(kù)存管理軟件系統(tǒng)的試點(diǎn)學(xué)校，還未能做到如此精細(xì)。我們通過對(duì)試點(diǎn)學(xué)校一線教師的訪談得知，辦公用紙和油墨主要用于印刷語(yǔ)文、數(shù)學(xué)和英語(yǔ)試卷，其中語(yǔ)文和數(shù)學(xué)的印刷量是最大的，占整個(gè)辦公用品的70%，其次是英語(yǔ)占15%，剩余的15%用于其他學(xué)科。因此，辦公用品的分配標(biāo)準(zhǔn)定為：語(yǔ)文35%，數(shù)學(xué)35%，英語(yǔ)15%，品德、禮儀、科學(xué)、校本課程等平均分配剩余的15%。

按照課時(shí)數(shù)量進(jìn)行歸集

直接人工成本（教師工資）歸入各學(xué)科課程的步驟如下：首先需要確定教師的在職工作人數(shù)。由于基層學(xué)校普遍存在借調(diào)的情況，一些調(diào)離人員繼續(xù)在本學(xué)校領(lǐng)工資，而調(diào)入人員的工資還在原單位發(fā)放，并沒有計(jì)入調(diào)入學(xué)校的教師工資賬目。此外，義務(wù)教育階段代課教師的工資一般沒有被納入工資賬目，而是計(jì)入到學(xué)前班的開支中，因此需要把代課教師的工資重新歸入到義務(wù)教育階段的教師工資賬目中。在進(jìn)行上述調(diào)整之后，按照學(xué)校的課程表和教師任課表計(jì)算出每個(gè)課程的課時(shí)比例，將教師工資按比例計(jì)入各個(gè)學(xué)科的成本。[1]

[1]為了對(duì)教師工資準(zhǔn)確地進(jìn)行成本歸集，我們還需要根據(jù)校內(nèi)調(diào)查，了解每個(gè)教師的兼職情況，以及判斷教師的工作性質(zhì)。例如，如果校長(zhǎng)不參與教學(xué)，那么他的工作安排是行政管理占80%，政教管理占20%；有一些教師既參與管理也參與教學(xué)，分配比例是教學(xué)占70%，總務(wù)管理占30%；而計(jì)算機(jī)教師的時(shí)間安排是教學(xué)占50%，教學(xué)支持性服務(wù)占50%，因?yàn)槌私淌谛畔⒓夹g(shù)課程之外，他還要負(fù)責(zé)管理整個(gè)學(xué)校的計(jì)算機(jī)維修。

在教學(xué)費(fèi)用中，還有一些費(fèi)用可以直接按照每門學(xué)科的課時(shí)量進(jìn)行按比例分配。例如，水電費(fèi)、暖氣費(fèi)、郵電網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用等。如此歸集的理由是，相關(guān)資源的消耗直接與學(xué)科課時(shí)量相關(guān)，課時(shí)量越多，消耗的資源越多。

②間接費(fèi)用分配到學(xué)科課程中

直接歸集到相應(yīng)課程

作為教學(xué)支持性服務(wù)的教師培訓(xùn)主要分為兩種類型，一種是學(xué)科培訓(xùn)，一種是針對(duì)全校教師的網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)。第一種培訓(xùn)費(fèi)用可以直接計(jì)入相應(yīng)學(xué)科；對(duì)于第二種，由于部分課程是針對(duì)教學(xué)的學(xué)科培訓(xùn)，部分涉及教育學(xué)、心理學(xué)及師德教育，其費(fèi)用難以直接分配在各個(gè)課程之上，故而按照學(xué)校各個(gè)課程的課時(shí)比例進(jìn)行分配。這樣做也是為了解決教師兼職所造成的成本歸集問題。

按照課時(shí)比例分配到各個(gè)學(xué)科課程中

由于試點(diǎn)學(xué)校主要采用以語(yǔ)數(shù)外主課為主的教學(xué)模式，而一些間接費(fèi)用中，例如教務(wù)管理、后勤服務(wù)、學(xué)生支持性服務(wù)中產(chǎn)生的費(fèi)用都在一定程度上體現(xiàn)了這種教學(xué)模式的特征，因此我們對(duì)這些間接費(fèi)用按照該校每門課程的課時(shí)數(shù)量比例進(jìn)行歸集。

2．成本核算結(jié)果

按照教育費(fèi)用功能分類科目的呈現(xiàn)形式，并結(jié)合學(xué)校的事業(yè)數(shù)據(jù)，我們可以計(jì)算出學(xué)校的成本水平及結(jié)構(gòu)信息，如表4和表5。注意，按照《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》（征求意見稿）的思路，管理費(fèi)用是指行政管理費(fèi)用，需要單列出來，不需要進(jìn)行歸集。

同樣，按照前述課程成本的核算路徑，我們可以計(jì)算出每門課程的成本，由此也就得到了學(xué)生培養(yǎng)成本的詳盡信息，這對(duì)于學(xué)校的管理者、行政決策部門以及研究機(jī)構(gòu)具有多方面的意義。如表6所示，我們能夠清晰地觀察到各個(gè)課程生均成本的差異情況。從課程成本結(jié)構(gòu)來看，辛集E小學(xué)對(duì)語(yǔ)文、數(shù)學(xué)、英語(yǔ)、思想品德學(xué)科的教學(xué)還是非常重視的，對(duì)于校本課程的投入也比較大。

三、教育費(fèi)用功能分類改革成果應(yīng)用的實(shí)際案例

• （一）試點(diǎn)縣區(qū)以及試點(diǎn)學(xué)校數(shù)據(jù)情況

此處選取了陜西省H區(qū)試點(diǎn)的教育費(fèi)用功能分類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。該試點(diǎn)2016年抽取了轄區(qū)內(nèi)的45所學(xué)校進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制教育功能費(fèi)用分類改革的試點(diǎn)。按照教育支出功能分類的調(diào)賬方式，年終在財(cái)務(wù)報(bào)表中替換固定資產(chǎn)和設(shè)備折舊數(shù)。值得注意的是，由于2016年是初次進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的教育費(fèi)用功能分類改革，因而在折舊與攤銷的部分，并沒有做到對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)做徹底清查和估值，因而相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度不高。

為了更好地依據(jù)功能分類科目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，觀察教育成本變化的內(nèi)在規(guī)律，我們?cè)贖區(qū)的試點(diǎn)范圍內(nèi)，盡可能選取辦學(xué)條件具有可比性的兩所學(xué)校，包括在硬性的可比指標(biāo)上要相似，在學(xué)校規(guī)模、教師數(shù)量、所在地理位置等方面要有共同之處。最終確定了兩所學(xué)校：X小學(xué)和Y小學(xué)。

兩所學(xué)校的共同點(diǎn)在于：兩所學(xué)校都屬于城區(qū)中心校管轄，但地理位置都在城郊。兩所學(xué)校的學(xué)生規(guī)模相當(dāng)，在150-180人左右，教師人數(shù)也相當(dāng)，硬件設(shè)備都很齊全。但兩所學(xué)校的教育質(zhì)量長(zhǎng)期以來令人堪憂，常常是城區(qū)小學(xué)送教下鄉(xiāng)的對(duì)象。但是，自2015年以來，X小學(xué)的辦學(xué)績(jī)效出現(xiàn)了轉(zhuǎn)機(jī)，這可以從期末考試的成績(jī)中表現(xiàn)出來，如表7和圖2。

從2015年春季學(xué)期開始，X小學(xué)的期末考試成績(jī)逐漸與Y小學(xué)拉開距離。2015年春季學(xué)期，Y小學(xué)在13所小學(xué)中排名是第12名，X小學(xué)的排名是11名。2016年，X小學(xué)的學(xué)生平均成績(jī)就已經(jīng)有了很大進(jìn)步，在全區(qū)的排名是第四，而Y小學(xué)的成績(jī)?nèi)耘f處于倒數(shù)第一的位置。從2016年小升初的情況來看，X小學(xué)也已經(jīng)成為具有優(yōu)勢(shì)的學(xué)校，在學(xué)區(qū)的排名是第五，而Y小學(xué)小升初的成績(jī)排名是倒數(shù)第二。教學(xué)績(jī)效的差異也導(dǎo)致X小學(xué)的學(xué)生數(shù)從168人上升到186人，而Y小學(xué)的學(xué)生人數(shù)卻在急劇下降。

我們對(duì)X小學(xué)進(jìn)行了調(diào)研得知，2014年秋季學(xué)期該校調(diào)來了新校長(zhǎng)。新校長(zhǎng)上任后采取了一系列改革措施，例如：整頓教師的師風(fēng)[1]，在學(xué)校內(nèi)部推行師德師風(fēng)評(píng)議、監(jiān)督限期整改活動(dòng)，完善教學(xué)規(guī)章制度，整頓教學(xué)管理體系[2]，與校外機(jī)構(gòu)合作，彌補(bǔ)校內(nèi)師資資源不足，等等。[3]

[1]漢濱區(qū)X小學(xué)：強(qiáng)師德 提素質(zhì)，http://www.akjy.net/Item/1700.aspx，20141021.

[2]漢濱區(qū)X小學(xué)：抓養(yǎng)成教育 建文明校園，http://www.akjy.net/Item/2636.aspx.

[3]漢濱區(qū)X小學(xué)走進(jìn)我校聘請(qǐng)社團(tuán)指導(dǎo)老師，http://www.aku.edu.cn/info/news/2013_page/21077.htm2016-04-11.

• （二）教育成本對(duì)比分析

我們通過調(diào)賬的方式得到兩所學(xué)校費(fèi)用功能分類的信息，見表9。注意，表9中的數(shù)據(jù)主要包含了教師工資和公用經(jīng)費(fèi)，校舍折舊并沒有計(jì)算在內(nèi)，而設(shè)備價(jià)值折舊值為零（因?yàn)橐呀?jīng)達(dá)到了規(guī)定折舊年限的上限）。在這個(gè)口徑上，兩所學(xué)校的生均費(fèi)用是基本一致的，這說明除了生均公用經(jīng)費(fèi)的撥款和教師工資的發(fā)放外，兩所學(xué)校并沒有其他的資金來源，學(xué)校處于“?；尽钡耐度霠顟B(tài)。如圖3所示，兩所學(xué)校的辦學(xué)成本差異主要體現(xiàn)在教學(xué)費(fèi)用和后勤支持性費(fèi)用上。Y小學(xué)的教學(xué)費(fèi)用遠(yuǎn)小于X小學(xué)，而后勤支持性費(fèi)用則多于X小學(xué)。

教學(xué)費(fèi)用的二級(jí)科目分別設(shè)定為德育、智育、體育、美育、通用技術(shù)以及其他教育。德育科目中，主要包括思想品德教育課程，以及地方性課程、校本課程中涉及到的德育內(nèi)容；智育的內(nèi)容指的是納入到考試系統(tǒng)的課程，主要包括語(yǔ)文、數(shù)學(xué)、英語(yǔ)；美育課程主要包括美術(shù)和音樂等藝術(shù)類學(xué)科；其他課程包括地方校本課程和特色課程等。如圖4所示，X小學(xué)在智育方面的花費(fèi)明顯要大于Y小學(xué)。對(duì)比教學(xué)費(fèi)用明細(xì)表以及成績(jī)表，說明智育費(fèi)用的增加和減少直接影響了應(yīng)試教育的質(zhì)量。

費(fèi)用功能分類改革的另一個(gè)優(yōu)勢(shì)是，有助于觀察教學(xué)改革的動(dòng)向。X小學(xué)在美育、體育、通用技術(shù)、其他教育上的支出，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于Y小學(xué)。這意味著，X小學(xué)不僅在智育培養(yǎng)上加大了投入，而且對(duì)體現(xiàn)素質(zhì)教育的美育、體育、通用技術(shù)等方面也是高度重視的。這意味著，X小學(xué)力圖從應(yīng)試教育模式中掙脫，走向“應(yīng)試教育+多元化的興趣課程”的教學(xué)模式。

上文以一個(gè)簡(jiǎn)明的例子表明，從教育費(fèi)用功能分類的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)出發(fā)，結(jié)合教育質(zhì)量測(cè)評(píng)數(shù)據(jù)，可以有效地測(cè)度伴隨著教育教學(xué)改革的教育成本的變化規(guī)律，這為行政部門制定相關(guān)改革政策提供了依據(jù)。

本文轉(zhuǎn)自微信公眾號(hào)“中國(guó)教育財(cái)政”，作者趙俊婷，系北京大學(xué)中國(guó)教育財(cái)政科學(xué)研究所博士后。文章為作者獨(dú)立觀點(diǎn)，不代表芥末堆立場(chǎng)。